财务报告编制内控流程示例

编辑:国际内控协会ICI中国总部
时间:2017-01-16 14:01
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财务报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。


(一)财务报告控制的意义

加强财务报告编制、对外提供和分析利用全过程内部控制,确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用,意义重大。财务报告内部控制有效性是实现企业内部控制目标的价值体现。加强财务报告内部控制有助于提高会计信息质量,防范企业因不当编制与披露行为对财务报告产生的负面影响,及时满足财务报告使用者的需求;有助于防范和化解企业的法律责任,降低财务报告错误表述和违反法律法规要求的风险;有助于分析企业经营管理状况,确保财务报告有效利用,提升经营管理水平,促进企业实现发展战略。


(二)财务报告控制的总体要求

财务报告内部控制指引全面梳理了财务报告编制、对外提供、分析利用的主要流程,明确财务报告的主要风险,提出了相应的控制目标和控制措施。

1、规范财务报告控制流程

企业应当严格执行会计法律、法规和国家统一的会计准则和制度,加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理,明确相关工作流程和要求,落实责任制。总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作。企业负责人对财务报告的真实性、完整性负责。

2、健全各环节的授权批准制度

企业应健全财务报告编制、对外提供和分析利用个环节的授权批准制度,如重大会计事项的审批、会计政策与会计估计的审批等。为此,应做好以下几项工作:

(1)根据经济业务性质、组织机构设置和管理层级安排,建立分级管理制度;

‚(2)规范审核审批的手续和流程,确保报送和进行审核审批的级别符合所授的管理权限、申报材料翔实完整,签字盖章齐全、用印用章符合要求,切实履行检查审核义务而非流于形式等;

(3)建立相关政策,限制对现有财务报告流程进行越权操作。任何越权操作行为,必须另行授权审批后方能进行,且授权审批文件应妥善归档。

3、建立日常信息核对制度

企业应当建立日常信息核对制度,防范出于主观故意的编造虚假交易,虚构收入、费用的风险,以及由于会计人员业务能力不足导致的会计记录与实际业务发生的金额、内容不符的风险,保证账证相符、账账相符、账实相符、账表相符等,确保会计记录的数字真实、内容完整、计算准确、依据充分、期间适当。

4、充分利用会计信息技术

企业应当充分利用信息技术,提高工作效率和工作质量,减少或避免编制差错和人为调整因素。同时,企业也应当注意防范信息技术所带来的特有风险。为此,要做好以下几项工作: 

(1)定期更新和维护会计信息系统,确保取数、计算公式以及数据勾稽关系准确无误;

(2)建立访问安全制度,操作权限、信息使用、信息管理应当有明确规定,确保财务报告数据安全保密,防止对数据的非法修改和删除;

(3)对正在使用的会计核算软件进行修改、对通用会计软件进行升级和对计算机硬件设备进行更换时,企业应有规范的审批流程,并采取替代性措施确保财务报告数据的连续性;

(4)做好数据源的管理,保证原始数据从录入环节的真实、准确、完整,满足财务分析的需要;

(5)制定业务操作规范,保证系统各项技术和业务配置维护符合会计准则要求和内部管理规定,月结和年结流程规范、及时,等等;

(6)指定专人负责信息化会计档案的管理,定期备份,做好防消磁、防火、防潮和防尘等工作;对于存储介质保存的会计档案,应当定期检查,防止由于介质损坏而使会计档案丢失。


(三)财务报告流程

财务报告流程由财务报告编制流程、财务报告对外提供流程、财务报告分析利用流程三个阶段组成。

财务报告业务流程的内容主要包括制定财务报告编制方案、确定重大事项的会计处理、查实资产和负债、编制财务报告、财务报告的对外提供以及分析利用等。企业在实际操作中,应当重结合自身业务特点和管理要求,构建和优化财务报告内部控制流程。


(四)财务报告编制的风险与控制

企业财会部门应在财务报告编制前制订财务报告编制方案,明确财务报告编制方法、编制程序、职责分工以及时间安排等。

该环节的主要风险是:会计政策和会计估计使用不当或不符合法律、法规;重要会计政策、会计估计变更未经审批;各部门职责分工不清,导致数据传递出现差错、遗漏、格式不一致;各步骤时间安排不明确,延误编制进度,违反相关报送要求等。

主要控制措施如下:

(1)按照国家最新会计准则和制度,结合企业实际情况,选择恰当的会计政策和会计估计方法。

(2)重要会计政策和会计估计的调整要按照规定的权限审批。

(3)明确各部门职责分工。总会计师或分管会计工作的领导负责组织领导,财会部门负责编制,相关部门负责提供所需信息;合理安排编制时间,保证编制进度。

(4)建立完备的信息沟通渠道,将内部会计规章制度和财务流程会计科目表和相关文件及时有效地传达至相关人员,使其了解相关职责要求、掌握适当的会计知识、会计政策并加以执行。

(5)通过内部审计等监督方式,定期进行测试,保证会计政策有效执行,且在不同业务部门、不同期间内保持一致性。

  (6)应根据财务报告的报送要求,倒排工时,为各步骤设置关键时间点,并由财会部门负责督促和考核各部门的工作进度,及时进行提醒,对未能及时完成的进行相关处罚。


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